國家稅務總局關於外國企業常駐代表機構有關稅收管理問題的通知

國稅發【2003】第028號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

爲進一步規範外國企業常駐代表機構稅收管理，根據代表機構近年來稅務管理的實際情况，現就執行《國家稅務總局關於加强外國企業常駐代表機構征管有關問題的通知》（國稅發〔1996〕165號）有關問題，通知如下：蕌

一、 關於代表機構稅務登記及納稅申報問題蕌

外國企業在我國設立的各類常駐代表機構（以下簡稱代表機構），其在我國從事各項活動，應該按照我國稅法的有關規定，辦理稅務登記，並按期向主管稅務部門申報其經營情况。其中屬於國稅發〔1996〕165號第一條第二款及其它規定不予徵稅或免稅的代表機構，可在年度終了後的一個月內，申報其年度業務經營情况。蕌

二、 關於代表機構徵稅方法問題蕌

依照國稅發〔1996〕165號第一條第一款規定從事應稅業務的各類代表機構，按照下列規定的方法，計算繳納營業稅和企業所得稅：蕌

（一） 對國稅發〔1996〕165號第一條第一款第2項列舉的從事商務、法律、稅務、會計、審計等各類諮詢服務性的代表機構，必須建立健全會計帳簿，正確計算收入和應納稅所得額，據實申報納稅。蕌

（二） 對國稅發〔1996〕165號第一條第一款第1、4、5項列舉的從事各項代理、貿易（包括自營貿易和代理貿易）等各類服務性代表機構，考慮到此類代表機構從事的各項業務，主要是依照其總機構的要求開展的，沒有直接與接受服務者簽訂合同或協議，其提供服務應歸屬于該代表機構的收入，通常由其總機構統一收取。對此類代表機構統一采取按經費支出換算收入的辦法確定收入，幷據以徵稅。蕌

（三） 國稅發〔1996〕165號第一條第一款規定的除上述兩類以外從事應稅業務的代表機構，可根據其從事經營活動實際取得的業務收入（包括由其總機構統一收取的），按期向當地主管稅務機關申報納稅；凡當年度內沒有取得業務收入的，可在年度終了後的一個月內，申報其年度經營情况。蕌

三、 關於外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等代表機構免稅問題

外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等在我國設立的代表機構，可由代表機構（或其總機構、上級部門等）向當地主管國家稅務局或地方稅務局提出免稅申請，幷提供所在國主管稅務當局（包括總機構所在地地方稅務當局）、政府機構確認的代表機構性質證明，經當地稅務機關審核後，層報國家稅務總局批准。蕌

四、 關於代表機構管理、檢查問題

（一）各地要加大對代表機構的日常管理，應與工商、外經委等部門建立必要的聯繫制度，將所有代表機構納入正常的稅務管理。蕌

（二）主管稅務機關應對代表機構申報的納稅資料認真進行審核，必要時進行實地檢查。檢查中發現代表機構經營情况與其申報的情况不符的，應根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》的有關規定處理。蕌

五、本通知自2003年7月1日起執行，以前規定與本通知不一致的，以本通知爲准。

國家稅務總局

二○○三年三月十二日